輕鬆合併財務報表：原理、過程與Excel實戰

前言　學以致用，在實踐中奮力前行
理論篇　原理及方法
第1章　合併財務報表原理2
1.1　合併資產負債表3
1.1.1　合併原理：你的口袋裡有多少現金3
1.1.2　資產負債率的利好與利空4
1.1.3　數據驗證：利好與利空的臨界值6
1.2　合併利潤表8
1.2.1　合併原理：你的總收入是多少8
1.2.2　銷售毛利率的利好與利空9
1.2.3　數據驗證：銷售毛利率指標合併的利好與利空11
1.3　合併現金流量表13
1.3.1　合併原理：你的現金收入和支出分別是多少13
1.3.2　現金流入與流出比的利好14
1.4　本章總結：一個經營主體觀15
第2章　合併財務報表的編制方法16
2.1　資產負債表、利潤表合併工作底稿17
2.1.1　教材版合併工作底稿17
2.1.2　實務版合併資產負債表工作底稿22
2.1.3　實務版合併利潤表工作底稿25
2.1.4　新增抵銷分錄列表29
2.2　現金流量表合併工作底稿30
2.2.1　新增現金流量表合併工作底稿30
2.2.2　新增抵銷分錄列表32
2.3　編制方法33
2.3.1　方法1：逐筆抵銷法33
2.3.2　方法2：匯總抵銷法34
2.3.3　新增合併資產負債表輔助資料34
2.3.4　新增合併利潤表輔助資料35
2.3.5　新增合併現金流量表輔助資料35
2.4　本章總結：利其器，才能善其事37

基礎篇　常規業務實戰案例
第3章　長期股權投資業務合併實戰40
3.1　長期股權投資抵銷分錄40
3.1.1　權益法的合併抵銷40
3.1.2　成本法的合併抵銷41
3.1.3　成本法調整為權益法：“多此一舉”有必要嗎41
3.2　實戰案例：5個合併主體與50個合併主體45
3.2.1　合併財務報表的編制步驟45
3.2.2　巧用抵銷分錄列表1：5個合併主體的長期股權投資抵銷46
3.2.3　巧用抵銷分錄列表2：50個主體合併抵銷又有何懼53
3.3　本章總結：分類匯總是提高工作效率和減少錯誤的“器”54
第4章　債權債務業務合併實戰55
4.1　內部債權債務的抵銷處理55
4.1.1　抵銷方法1：自然抵銷法55
4.1.2　抵銷方法2：合併抵銷法56
4.2　實戰案例：匯總抵銷內部債權債務57
4.2.1　母子公司需要填列的輔助資料57
4.2.2　合併實戰：巧用抵銷分錄列表57
4.3　案例解析：抵銷順序、匯總抵銷與資產負債率指標抵銷前後變化63
4.3.1　抵銷順序68
4.3.2　逐筆抵銷與匯總抵銷68
4.3.3　資產負債率指標的利好與利空驗證69
4.4　資產減值損失的抵銷處理70
4.5　本章總結：匯總的兩層含義，業務匯總與報表項目匯總71
第5章　內部購銷業務合併實戰73
5.1　內部購銷業務抵銷分錄73
5.1.1　抵銷分錄講解73
5.1.2　抵銷分錄數據實證74
5.2　實戰案例：合併利潤表75
5.2.1　七步法編制合併利潤表75
5.2.2　合併資產負債表為什麼不平衡？80
5.3　財務指標的利好與利空85
5.3.1　資產負債率的利好與利空85
5.3.2　銷售毛利率的利好與利空90
5.4　資產減值損失的當期抵銷處理90
5.5　跨越會計年度連續編制合併報表時內部購銷業務的抵銷處理91
5.6　本章總結：混合抵銷項目過數須知93
第6章　現金流量表合併實務與案例95
6.1　合併現金流量表的編制方法95
6.1.1　以合併資產負債表、合併利潤表為基礎，
通常有直接法和間接法95
6.1.2　以單體現金流量表為基礎編制98
6.2　編制合併現金流量表時應進行抵銷的項目99
6.3　實戰案例：七步法編制合併現金流量表101
6.4　合併抵銷順序111
6.5　數據驗證：合併後現金流入與流出比的利好與利空111
6.6　本章總結：合併現金流量表，聽上去很難112
第7章　合併年初數、本年累計數與合併所有者權益變動表113
7.1　合併資產負債表年初數如何生成113
7.1.1　連續編制合併資產負債表113
7.1.2　合併範圍增加與減少117
7.2　合併利潤表與合併現金流量表本年累計數126
7.3　合併所有者權益變動表編制方法與抵銷項目126
7.3.1　單體所有者權益變動表的格式127
7.3.2　合併所有者權益變動表的格式127
7.4　本章總結132

提高篇　特殊業務實戰案例
第8章　內部固定資產交易合併134
8.1　以賬面淨值銷售固定資產134
8.2　以高於賬面淨值的金額銷售固定資產136
8.2.1　交易當期的抵銷136
8.2.2　持有固定資產期間的抵銷138
8.2.3　交易後跨越會計年度時的抵銷處理147
8.2.4　固定資產清理期間的抵銷148
8.3　銷售產品，購買方作為固定資產核算的抵銷150
8.4　本章總結：有虛擬，才抵銷151
第9章　內部無形資產購銷合併、少數股東權益及
新類型的業務152
9.1　內部無形資產購銷的抵銷152
9.1.1　內部無形資產購銷當期的抵銷153
9.1.2　同一會計年度的次月及以後月份的抵銷處理153
9.1.3　內部無形資產購銷跨年度持有期間的合併抵銷154
9.1.4　內部無形資產購銷攤銷完畢的合併抵銷155
9.2　付費使用無形資產的抵銷155
9.2.1　被授權方計入損益的抵銷處理156
9.2.2　被授權方計入資產價值的抵銷處理156
9.2.3　案例156
9.3　少數股東權益164
9.4　新類型的業務抵銷處理165
9.5　總結：虛擬，是合併抵銷的動因166

實戰篇　綜合案例
第10章　綜合案例1：非同一控制下的合併168
10.1　操作規程1：團隊協作才能取得“真經”168
10.2　操作規程2：備查帳169
10.2.1　長期股權投資備查帳169
10.2.2　存貨備查帳171
10.2.3　應收減值損失備查帳172
10.2.4　固定資產備查帳173
10.2.5　無形資產備查帳174
10.2.6　特殊業務備查帳175
10.2.7　資金流動備查帳176
10.3　操作規程3：內部交易雙方定期對賬176
10.4　操作規程4：填報合併輔助資料177
10.5　操作規程5：設計合併財務報表文件格式177
10.6　操作規程6：編制合併財務報表177
10.7　綜合案例1178
10.7.1　初次編制合併財務報表178
10.7.2　後續會計期間的合併203
10.7.3　跨年度連續合併254
10.7.4　合併範圍減少268
10.8　本章總結：未雨綢繆，才能遊刃有餘301
第11章　綜合案例2：上市公司的合併310
11.1　上市公司財務報表的不同之處310
11.1.1　報表格式310
11.1.2　財務報表部分項目包含的內容311
11.1.3　所得稅處理更嚴格313
11.2　抵銷分錄314
11.2.1　業務發生當年314
11.2.2　跨年度連續合併315
11.3　綜合案例2317
11.3.1　上年度追溯調整317
11.3.2　跨年度連續合併368
11.4　本章總結：用標準化解決認知難422
第12章　綜合案例3：同一控制下的合併423
12.1 計量標準423
12.2 分錄424
12.2.1 控制權取得日424
12.2.2 合併財務報表日的合併抵銷分錄428
12.3 報表編制429
12.3.1 期初數429
12.3.2 三個問題430
12.4 綜合案例3431
12.4.1 控制權取得日會計分錄434
12.4.2 模擬編制以前年度合併財務報表435
12.4.3 期末合併454
12.5 本章總結：合併要趁早477
後記　合併財務報表核心事項總結488
參考文獻490

宋明月，中國註冊會計師（CPA），廣東某集團公司財務總監。從事企業財務管理工作超過20年，在合併財務報表、理順亂賬，以及內部控制體系的建立、健全與維護方面，積累了豐富的實戰經驗。著有圖書《輕鬆合併財務報表：原理、過程與Excel實戰》《財會面試實用指南：規劃、策略與真題》（合著）。